2025年7月4日，《公法119-21》（139 Stat. 72）——即《一项全面而美好的法案》（OBBBA）——的颁布，标志着联邦政府对资本支出的税收待遇发生了重大转变。对于税务从业人员而言，了解这些变化行政实施的主要途径是2026-11号通知，该通知就《国内税收法典》第168(k)条规定的额外首年折旧扣除提供了临时指导。
本分析从严格的法律解释角度出发，考察了法律修订、美国国税局对现有法规的技术性替代以及新符合条件的资产类别的具体处理方式。
《俄勒冈州商业、资产和预算法案》（OBBBA）修正案的立法意图和法律框架
OBBBA 从根本上改变了 2017 年《减税与就业法案》（TCJA）所确立的成本回收轨迹。在 OBBBA 出台之前，第 168(k) 条规定了“适用百分比逐年递减”，该百分比原计划在 2025 年降至 40%（适用于 2025 年投入使用的财产）。OBBBA 第 70301 条通过规定“纳税人对于 2025 年 1 月 19 日之后购置并投入使用的合格财产以及种植或嫁接的特定植物，可永久性地享受 100% 的额外首年折旧扣除”，有效地阻止了这一下降趋势。
严格解释根据新法，一些先前的限制已被废除。具体而言，《俄勒冈州商业、预算和预算法案》（OBBBA）“取消了合格财产必须在2027年1月1日前投入使用的普遍要求”，同样也取消了生产周期较长的财产或某些特定飞机必须在2028年1月1日前投入使用的要求。此外，立法机构“将适用百分比的年度递减改为永久性地增加100%的首年折旧扣除”，适用于2025年1月19日之后购置的财产或种植/嫁接的特定植物。
技术应用和监管替代
2026-11号通知旨在衔接《减税与就业法案》（TCJA）时代的法规和即将出台的、由OBBBA要求制定的拟议法规。
美国国税局已指示从业人员适用财政部条例第 1.168(k)-2 条和第 1.1502-68 条的现有规则，但需进行关键的“替换和修改”。
关于购置日期要求，该通知要求纳税人通过以下方式确定其是否符合永久性 100% 扣除的资格：“将‘2017 年 9 月 27 日’替换为‘2025 年 1 月 19 日’，并将‘2017 年 9 月 28 日’替换为‘2025 年 1 月 20 日”。这种替换对于确定财产是适用新的永久性制度还是之前的《减税与就业法案》(TCJA) 逐步取消制度至关重要。该通知强调，关于合同义务的法定解释与先前的法律保持一致：“财产不视为在就该项取得订立具有约束力的书面合同之日后取得。”
关于适用百分比，对于2025年1月19日之后取得的合格财产或种植的特定植物，该通知指示纳税人“将§1.168(k)-2中所有出现的‘适用百分比’替换为‘100%’”。这有效地简化了额外折旧的计算，无需使用之前的递减折旧表。
合格录音制品纳入范围
根据《俄亥俄州商业、商业和预算法案》(OBBBA) 第 70434 条，第 168(k) 条款的适用范围进行了技术性扩展，将“合格录音制品”纳入其中。这是通过修订第 181 条，允许对录音制品进行扣除，并随后修订第 168(k)(2) 条，扩大“合格财产”的定义来实现的。
该通知针对这些资产提供了具体的临时指导，指出合格录音制品“在首次发行或播出时即被视为投入使用”。为了确定取得日期，美国国税局 (IRS) 裁定，此类作品“应视为在主要录音开始之日取得”。
这与长期以来对符合条件的电影和电视制作的处理方式一致。
选择机制和程序合规性
该通知阐明了修订后的第 168(k) 条下几项关键选择的状态。
特定工厂的第 168(k)(5) 条选择仍然有效，但 OBBBA 已“取消了第 168(k)(6) 条中适用的百分比递减”，并且“为选择该选择的工厂增加了永久性的 100% 额外首年折旧扣除”。
第 168(k)(10) 条选择中存在一种独特的过渡机制。OBBBA 修订了该条款，允许纳税人选择扣除“40%（对于生产周期较长的某些财产或某些飞机，可扣除 60%），而不是 100%”。对于在2025年1月19日之后结束的第一个纳税年度投入使用的财产，适用百分比规定。要进行此项选择，该通知要求纳税人遵循与现行法规一致的程序，同时替换为新的法定日期和百分比。
此外，第168(k)(7)条规定的选择（即选择不扣除额外的第一年折旧）仍然适用。对于录音制品，本次选举中“财产类别”的定义现已“扩展至包括每件单独的作品”。
未来法规和纳税人信赖标准
财政部和国税局已表示，即将发布的拟议法规将正式将这些变更编入法典，包括对第 1.168(k)-2 条的修改，以纳入 2025 年 7 月 4 日之后结束的纳税年度开始使用的录音制品。
对于在即将发布的拟议法规发布之前开始的纳税年度投入使用的财产，纳税人有权信赖 2026-11 号通知中的临时指南。但是，这种信赖须符合严格的一致性要求：纳税人必须“完整地遵循该指南，适用于所有在这些纳税年度投入使用的符合条件的财产”。
美国国税局预计，最终法规将适用于在《联邦公报》上公布之日或之后开始的纳税年度内投入使用的财产。
从业人员应注意，尽管美国国税局希望拟议法规“与通知第3至5节中提供的临时指南保持一致”，但正式的监管程序可能会引入额外的技术性改进。在此之前，通知中概述的“替代和修改”构成适用《俄亥俄州商业和预算法案》（OBBBA）后第168(k)条的主要依据。
