2025年11月21日，美国财政部和国税局（IRS）联合发布了2025-69号公告，为符合条件的个人纳税人提供重要指导，使其能够在2025纳税年度就合格小费和合格加班费申请新的联邦所得税抵扣。这些新规定由2025年7月4日颁布的第119-21号公共法案（139 Stat. 72）引入，该法案通常被称为“一项全面而美好的法案”（OBBBA）。
OBBBA新增了《税法》第224条，允许就“合格小费”申请所得税抵扣；以及新增了第225条，允许就“合格加班费”申请所得税抵扣。这两项抵扣均适用于2024年12月31日之后开始、2029年1月1日之前结束的纳税年度。国税局目前正在更新所得税表格和说明，以方便纳税人在报税季申请这些抵扣。
发布指南的理由
发布 2025-69 号通知的主要原因是《俄亥俄州商业福利法案》(OBBBA) 新信息报告要求的分阶段实施。OBBBA 修订了多项信息报告条款（包括《美国国内税收法典》第 6041、6041A、6050W 和 6051 条），要求雇主和付款人向个人提供的报表（例如 W-2 表和各种 1099 表）中分别列明现金小费和符合条件的加班费。
然而，美国国税局此前已宣布（IR-2025-82），2025 年版的 W-2 表、1099-NEC 表、1099-MISC 表和 1099-K 表不会更新以包含这项关于小费或符合条件的加班费的新单独会计核算要求。这些表格计划于 2026 纳税年度进行更新。
由于 2025 年的表格不再需要单独申报，因此有必要发布此通知，指导个人纳税人如何满足扣除要求，特别是如何确定 2025 纳税年度合格小费或合格加班费的金额。该通知还针对某些要求提供了过渡性豁免。
美国国税局法律分析：合格小费（税法第224条）
根据税法第224(a)条，在2024年12月31日或之前，从事通常且定期收取小费的职业并收取合格小费的个人，可以享受扣除。
扣除限额和资格
年度最高扣除额为25,000美元。如果纳税人的调整后总收入（MAGI）超过150,000美元（夫妻联合申报为300,000美元），则该扣除额将逐步减少。MAGI的定义为纳税人的调整后总收入加上根据第911条、第931条或第933条排除的任何金额。
对于已婚人士（定义见第7703条），只有在纳税年度联合申报的情况下才能享受该扣除。此外，该项扣除的条件是纳税人在纳税申报表上填写其社会保障号码（税法第 224(e) 条）。
合格的小费必须满足以下几项具体要求（《美国国内税收法典》第 224(d)(2) 条）：
- 付款必须是自愿支付，不支付不会产生任何后果，不得协商，且由付款人决定。
- 金额必须是“现金小费”，包括顾客以现金或信用卡支付的小费，以及员工根据任何小费分成安排收到的小费。
- 小费不得在特定服务行业或业务（SSTB）的经营过程中收到，定义见《美国国内税收法典》第 199A(d)(2) 条。
员工的 SSTB 限制及过渡性救济
SSTB 限制的适用范围由《美国国内税收法典》第 224(d)(2) 条规定：如果员工收到小费，则视为在 SSTB 经营过程中收到小费。雇主的贸易或业务属于特定服务行业 (SSTB)。对于非雇员，《美国国内税收法典》第 224(c) 条规定，非雇员在贸易或业务过程中收到的小费，只有在企业总收入（包括小费）超过可分配给该企业的扣除额之和时，才可根据第 224(a) 条予以计入。
鉴于许多小型企业此前无需根据第 199A 条确定其 SSTB 身份，且雇员和非雇员在根据雇主身份确定资格方面面临困难，美国国税局 (IRS) 针对 SSTB 要求发布了过渡性豁免。
就美国国税局 (IRS) 的执法和管理而言，过渡期持续至关于第 224 条款中特定服务行业 (SSTB) 认定的最终法规发布后的第一个日历年的 1 月 1 日。在此过渡期内，如果雇员从事的职业在 2024 年 12 月 31 日或之前通常且定期地收取小费，则 IRS 将视该雇员是在非 SSTB 行业或业务过程中收取小费。
IRS 法律分析：合格加班补偿（税法第 225 条款）
税法第 225(a) 条款规定了合格加班补偿的扣除。该补偿必须是超出雇员正常工资率的部分，并且必须是《公平劳动标准法》(FLSA) 第 7 条（29 USC 第 207 条）规定的。
扣除限额和资格
符合条件的加班补偿金的年度最高扣除额为$12,500（夫妻联合申报为$25,000）。此项扣除额还受调整后总收入 (MAGI) 150,000美元（夫妻联合申报为$300,000）的逐步减少限制。逐项扣除和非逐项扣除的纳税人均可享受此项扣除。
与小费扣除类似，此项扣除也需要提供纳税人的社会安全号码（《美国国内税收法典》第225(d)条），并且要求已婚纳税人联合申报（《美国国内税收法典》第225(e)条）。
《公平劳动标准法》(FLSA) 要求
此项扣除仅适用于《公平劳动标准法》(FLSA) 规定的保费。由于《公平劳动标准法》(FLSA) 通常规定，员工每周工作超过 40 小时，其工资不得低于正常工资的 1.5 倍，因此，符合条件的加班费通常是指“1.5 倍”工资的“一半”部分。
超过 FLSA 规定加班费的支付，例如雇主自愿支付双倍工资的情况，不属于第 225 条规定的合格加班费。此外，只有支付给既受 FLSA 管辖又不属于 FLSA 豁免范围的个人（即符合 FLSA 资格的员工）的加班费才符合第 225(c) 条的规定。支付给不符合 FLSA 资格的员工的加班费不属于合格加班费。
2025纳税年度法律和程序的适用
员工合格小费的计算
对于2025纳税年度，由于W-2表格没有按照《美国国内税收法典》第6051(a)(18)条的要求单独列示现金小费，因此，如果员工的现金小费已在W-2表格中正确申报，则美国国税局将第224(a)条的扣除要求视为已满足。员工可使用以下金额计算合格小费（受调整后总收入 (MAGI) 和金额限制的约束）：
- W-2 表格第 7 栏中报告的社会保障小费总额
- 员工在所有4070 表格，员工小费报告（或任何类似替代表格）中向雇主报告的小费总额
- 如果雇主自愿在W-2 表格第 14 栏或单独的声明中报告员工的现金小费，则可以使用该金额。
除了使用上述三种方法之一确定的金额外，员工还可以将2025年4137表格第4行列出的任何金额（未申报的小费收入）计入其中。
例如，餐厅服务员安在W-2表格第7栏中记录了18,000美元的社保小费，但在4137表格中没有申报其他小费。安可以使用18,000美元来确定其合格小费。
或者，调酒师鲍勃在 W-2 表格第 7 栏中显示的收入为 15,000 美元，但他在 4070 表格中向雇主申报了 20,000 美元的小费。鲍勃还在 4137 表格第 4 行申报了 4,000 美元的未申报小费。鲍勃可以选择使用 W-2 表格第 7 栏中的 15,000 美元或 4070 表格中的 20,000 美元，也可以将 4137 表格中的 4,000 美元计入其中。
非雇员合格小费计算
对于非雇员（例如独立承包商），2025 年的 1099 表格（MISC、NEC、K）不会单独列出现金小费，因为不符合美国税法典第 6041(d)(3)、6041A(e)(3) 或 6050W(f)(2) 条的规定。因此，如果非雇员的现金小费包含在适用的 1099 表格所报告的总金额中，则美国国税局 (IRS) 认为已满足单独会计核算的要求。
非雇员必须使用收入报表或其他文件（例如每日小费记录、收据、销售点系统报告或第三方结算机构的记录）来确定合格小费的金额（需满足其他要求，包括第 224(c) 条规定的营业收入限制），这些文件可以证实小费总额。
例如，自雇导游道格通过第三方结算机构 (TPSO) 收到了 7,000 美元的小费，这笔小费包含在 1099-K 表格所显示的 55,000 美元总收入中。由于道格保留了每日小费记录以证实这 7,000 美元，因此他可以使用该金额来确定其合格小费。
合格加班补偿计算
由于 2025 年的表格可能缺少合格加班补偿所需的单独会计处理（《美国国内税收法典》第 6051(a)(19) 条和第 6041(d)(4) 条），如果该补偿已在个人收入报表（W-2 表或 1099 表）中正确申报，则视为已满足该要求。
如果雇主未在 W-2 表第 14 栏或单独的报表中提供合格加班金额，则符合《公平劳动标准法》(FLSA) 规定的雇员必须使用其他文件，例如工资单或发票，并采用合理的方法来确定 FLSA 加班津贴。
2025 年确定合格加班补偿的合理方法：
- 单独的 FLSA 加班费： 如果个人收到一份涵盖 2025 年的报表，其中单独列出了 FLSA 加班费（即“1.5 倍工资”中的“一半”），则个人可以使用该具体金额。例如，如果 A 个人的工资系统显示“加班费”为 5,000 美元，则 A 个人可以计入 5,000 美元。
- 累计 1.5 倍工资： 如果报表显示了 FLSA 加班费和超过 40 小时的正常工资的总金额（即 1.5 倍工资总额），则个人可以使用该总金额的三分之一。
- 更高的加班费率（加班费单独列出）： 如果雇主支付的费率高于正常工资的1.5倍（例如，双倍工资），并且工资单单独列出了超过正常工资的部分，则个人必须将该金额乘以一个适当的分数，以估算《公平劳动标准法》（FLSA）规定的加班费（例如，如果支付双倍工资，则乘以0.5）。
- 更高的加班费率（总额）： 如果雇主支付的费率更高（例如，双倍工资），并且工资单显示了加班费的总额（加班费加上正常工资部分），则个人必须将该总额乘以一个**适当的较小分数**。例如，如果员工 B 的加班总金额为 20,000 美元，按双倍工资支付，符合条件的金额为 5,000 美元（20,000 美元除以 4）。
- FLSA 替代规则： 如果雇主通过替代条款（例如执法部门适用第 207(k) 条或补偿时间适用第 207(o) 条）满足 FLSA 的要求，则员工必须根据这些具体的加班规则计算金额，并且可以在通知中使用任何合理的、考虑了替代规则的方法。例如，执法人员员工 C 根据第 207(k) 条获得 15,000 美元的加班总金额，其中可能包括 5,000 美元（15,000 美元除以 3）。
例如，如果A的工资单显示加班费总额为15,000美元，则符合条件的金额为5,000美元（15,000美元除以3）。
2025 年纳税申报的必要纳税人措施
税务专业人士应告知客户，美国国税局 (IRS) 正在更新 2025 年的税表和说明（包括 1040 表），以纳入这些新的扣除项目。
申请这些扣除的基本要求仍然是证明符合资格并扣除金额。纳税人必须保存足够的账簿和记录，以满足《联邦法规》第 26 篇第 6001-1 条的要求。这包括保留 4070 表（或同等报告）、每日小费记录、工资单、收入报表以及雇主或付款人提供的关于小费或加班费的任何单独报表。
对于已收到合格小费的纳税人，如果其职业通常符合收取小费的条件，则应依据关于特定服务行业 (SSTB) 限制的通知中提供的过渡性豁免，将这些小费视为并非在 SSTB 期间收到。
2025 年合格加班费的计算十分复杂，尤其是在工资系统未将《公平劳动标准法》(FLSA) 附加费单独列出的情况下，更需要仔细审查工资单并应用通知中详述的合理方法。2025 年曾为多位雇主工作的个人，可以针对每位雇主采用不同的合格加班费计算方法。
新的扣除项结构要求仔细记录并根据 FLSA 的定义进行具体计算，这类似于解读一份复杂的工资合同，其中只能提取联邦规定的最低附加费（“一半”）作为免税福利，无论工资报表上显示的总支付额有多高。
