2025-62号通知专门针对2025纳税年度提供了重要的罚款减免，该减免涉及由第119-21号公共法案（139 Stat. 72，2025年7月4日生效）颁布的新信息报告要求，该法案通常被称为《一项、庞大、美好的法案》（OBBBA）。这项减免旨在解决与合格小费（新税法第224条）和合格加班费（新税法第225条）相关的扣除新报告要求实施过程中可能出现的违规行为。该项救济措施旨在减轻因未提交正确信息申报表而根据第6721条处以的罚款，以及因未提供正确收款人声明而根据第6722条处以的罚款。
相关法律法规及《俄亥俄州商业、商业和福利法案》（OBBBA）修正案分析
长期以来，《国内税收法典》（以下简称“法典”）的多个章节都对信息申报的法律框架进行了编纂。
OBBBA法案实施前的报告要求 此前的法律通常要求从事贸易或业务的人员就某些款项提交信息申报表（向财政部长或其指定人员提交）并提供收款人声明。
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- 第6041(a)条： 强制要求就超过适用门槛的固定或可确定收入（例如，薪金、工资、租金）的付款提交申报表，包括金额和收款人身份信息。
根据第 6041(d) 条规定，需要提交收款人声明。
- 第 6041A 条： 对超过门槛的贸易或业务服务报酬，规定了类似的申报要求。根据第 6041A(e) 条规定，需要提交收款人声明。在《俄亥俄州商业、商业和商业法案》(OBBBA) 生效之前，第 6041 条和第 6041A 条的门槛均为 600 美元。
- 第 6050W(a) 条： 要求支付结算实体 (PSE) 报告应报告的支付交易。在修订之前，第 6050W(e) 条规定的最低报告门槛为 600 美元。根据第 6050W(f) 条规定，必须提供收款人声明。
- 第 6051(a) 和 (d) 条： 要求雇主向雇员提供书面报表（W-2 表格），其中列明支付的总工资（包括雇员根据第 6053(a) 条申报的小费）以及预扣的所得税和就业税金额。该报表副本必须提交给社会保障局 (SSA)。
OBBBA 信息报告变更 OBBBA 引入了显著复杂的报告要求，适用于 2024 年 12 月 31 日之后开始的纳税年度。
- 报告门槛调整：《俄亥俄州商业和预算法案》(OBBBA) 第 70433 条将第 6041(a) 条规定的报告门槛从 600 美元提高到 2,000 美元，适用于 2026 年 1 月 1 日至 2027 年 1 月 1 日期间的付款，并随后根据通货膨胀进行年度调整。第 6041A 条的门槛也进行了调整，使其等于或超过第 6041(a) 条规定的金额。此外，第 70432 条追溯性地修订了第 6050W(e) 条关于第三方网络交易的最低限额，规定仅当总金额超过 20,000 美元且交易次数超过 200 笔时才需要报告。
- 合格小费报告（第 70201(f) 条修订了第 6041、6041A、6050W 和 6051 条）： 为了便于根据第 224 条对合格小费进行新的扣除，OBBBA 增加了对现金小费单独核算和报告收款人职业的要求。具体而言：
- 付款人必须在信息申报表（第 6041(a)、6041A(a)、6050W(a) 条）和收款人声明（第 6041(d)(3)、6041A(e)(3)、6050W(f)(2) 条）中，单独列明合理指定的现金小费和第 224(d)(1) 条所述的职业。
- 雇主必须在提供给员工的书面声明中列明根据第 6053(a) 条报告的现金小费总额以及第 224(d)(1) 条所述的职业（第 6051(a)(18) 条）。
- 合格加班费报告（第 70202(c) 条修订第 6041 条和第 6051 条）：为了便于根据第 225 条扣除合格加班费，OBBBA 增加了对该项报酬进行单独核算的要求。
- 雇主必须在提供给员工的书面声明中列明合格加班费总额（定义见第 225(c) 条）（第 6051(a)(19) 条）。
- 付款人必须在信息申报表（第 6041(a) 条）和收款人报表（第 6041(d)(4) 条）中单独列明合格加班费。
未按规定申报的处罚
付款人和雇主如未遵守这些规定，通常会受到处罚。
- 第 6721 条：规定，未在截止日期前提交所需信息申报表或未包含所有必要或正确信息将受到处罚。
- 第 6722 条：规定，未在截止日期前提供所需收款人报表或未包含所有必要或正确信息将受到处罚。
- 第 6724(a) 条：规定，如果违规行为被证明是由于**合理原因而非故意疏忽**造成的，则可免除这些处罚。要符合第 301.6724-1 条规定的合理原因，申报人通常必须证明，违规行为是由重大减轻因素或超出申报人控制范围的事件造成的，并且申报人在违规行为发生前后均采取了负责任的行为。
法律适用事实及结论
国税局过渡期理由
财政部和国税局认识到，合格小费和合格加班费的新申报要求需要纳税人做出重大改变。在《公平商业福利法案》(OBBBA) 生效之前，付款人和雇主无需在 1099 表或 W-2 表上单独申报现金小费、收款人职业或合格加班费。
国税局意识到，付款人和雇主可能缺乏必要的数据、系统或程序，以准确遵守这些新增的信息申报要求。
鉴于准备不足，且美国国税局已宣布2025纳税年度的W-2表和1099表将不会更新以反映与《俄克拉荷马州商业、预算和商业法案》(OBBBA)相关的这些变更，国税局认为，在这一初始年度进行执法将造成过重的负担。
因此，国税局决定，2025纳税年度将被视为合格小费（OBBBA第70201(f)条）和合格加班补偿（OBBBA第70202(c)条）新信息报告要求的执行和管理过渡期。
已授予的具体过渡性救济
2025-62号通知规定，对于2025纳税年度，国税局将不会根据第6721条或第6722条对以下情况处以罚款。
情况：
- 与合格小费和职业相关的救济： 如果应申报人未能提供合理指定的现金小费的单独账目或第 224(d)(1) 条所述的职业，则不会受到处罚。该等单独账目是在第 6041(a) 或 (d) 条、第 6041A(a) 或 (e) 条、第 6050W(a) 或 (f) 条或第 6051(a) 或 (d) 条要求的任何申报表或声明中提供的（提交给社会保障局）。
- 关于合格加班补偿的豁免： 如果纳税人未在根据第 6051(a) 或 (d) 条（提交给社会保障局）或第 6041(a) 或 (d) 条要求提交的任何申报表或报表中单独提供合格加班补偿总额（定义见第 225(c) 条），则不会受到处罚。
限制和从业人员注意事项
需要特别注意的是，所授予的罚款豁免严格限于与 2025 年支付的金额相关的申报表和报表。此外，该豁免仅适用于未单独报告小费、职业或加班补偿的情况，**前提是该纳税人已提交并提供完整且正确的申报表或报表。
至关重要的是，完整的申报表或报表仍然必须包含以下总额：根据适用的税法条款，现金小费和符合条件的加班费必须申报。这意味着现金小费和符合条件的加班费必须计入工资总额（第 6051 条）或累计付款总额（第 6041、6041A 或 6050W 条）。该项豁免仅免除因缺乏细化信息（单独的会计核算和职业描述）而产生的罚款。
为帮助纳税人申报新的扣除项，强烈建议雇主和付款人（尽管并非获得罚款豁免的必要条件）向雇员和收款人提供必要的信息，例如职业代码以及现金小费和加班费的单独会计核算。这些信息可以通过安全的方式、额外的书面声明、在线门户网站提供，或者，对于加班费，也可以通过 W-2 表格的第 14 栏提供。此外，鼓励雇主提供有关其行业或业务是否属于第 199A(d)(2) 条定义的特定服务行业或业务的信息。
