随着2025年7月《一项全面而美好的法案》（公法119-21）的颁布，国会根据《国内税收法》第25F条引入了一项新的不可退还的所得税抵免。该抵免自2027年起生效，旨在鼓励向奖学金授予机构（SGO）捐赠符合条件的款项。为便于实施该抵免，美国国税局发布了2026-6号收入程序。本文将探讨国税局制定的程序框架，详细介绍其法律背景、州选举机制以及“提前选举”流程的具体要求。
法律背景和立法背景
第25F条规定，个人公民或居民向奖学金授予机构（SGO）捐赠现金可享受联邦所得税抵免。捐款要符合抵免条件，奖学金授予机构必须仅资助特定州内符合条件的学生的奖学金。
该法定方案的关键组成部分是国家主权；只有当一个州自愿选择参与并被指定为“涵盖州”时，才能获得税收抵免。
根据第25F(g)(1)条，选择参与的州必须向财政部长提交一份符合规定的州政府组织（SGO）名单。通常情况下，该名单必须在做出选择的日历年的1月1日之前提交，或者对于首个实施年份2027年，则应尽早提交。该法将“涵盖州”定义为既选择参与又根据第25F(g)条确定其州政府组织的州。
提前选择的必要性
虽然该法要求提交州政府组织（SGO）名单以最终确定参与，但实际操作中需要更早地表明参与意向。
美国国税局发布了 2026-6 号收入程序，旨在建立“提前选择”机制。该程序旨在解决法定推广过程中固有的时间安排问题：各州需要在最终确定并提交 SGO 名单之前，告知潜在的 SGO 本州已根据第 25F 条款参与该项税收抵免。
该指南的主要目的是为 SGO 提供充足的准备时间，以便为 2027 年新税收抵免的实施做好准备。通过提前选择，各州可以尽早表明其参与状态，从而使其管辖范围内的组织能够在税收抵免生效前进行组织并确保符合第 25F 条款的要求。
美国国税局对选择程序的分析
美国国税局已确定，虽然提前选择有助于提前通知，但它并不能取代提交 SGO 名单的法定要求。该收入程序明确指出，提前选择只是一个初步步骤，必须加以完善。
美国国税局的分析强调，“涵盖州”的法定定义依赖于对特殊目的组织 (SGO) 的识别。因此，国税局得出结论，进行预先选择的州必须随后提交其州 SGO 名单，并附上所有必需的证明文件，才能有效完成选择。
国税局明确警告，未能完善选择将导致严重后果。由于第 25F(g) 条规定，提供 SGO 名单是选择的一部分，因此，如果在即将到来的截止日期前未能提交该名单，则将无法满足法定要求。国税局认为，在这种情况下，该州内的任何组织都无法在 2027 日历年获得 SGO 资格，从而实际上取消了该司法管辖区纳税人的税收抵免。
程序结论和实施
2026-6号收入程序规定了各州为2027日历年进行提前选举的唯一方法。美国国税局已强制要求使用**15714表，即2027年根据第25F条参与提前选举**。该指南中概述的程序结论如下：
- 提交窗口：各州可于2026年1月1日起提交15714表。提交窗口将于提交州SGO清单的最后期限前一天关闭，该日期将在后续指南中予以明确。
- 表格的唯一性：不允许使用其他方法或对15714表进行任何更改。美国国税局将确认收到有效提交的表格。
- 禁止附件：美国国税局建议，提前选举仅限于选举本身。各州不得将SGO名单或其他信息附加到15714表格。任何此类附件将不予处理，必须稍后根据其他程序重新提交。
- 一次性提交：一旦为2027年做出提前选举，美国国税局将不再处理后续的提前选举申请；下一步仅需提交SGO名单。
为SGO或潜在捐赠者提供咨询的税务专业人士应关注其所在州是否提交15714表格。但是，从业人员必须始终注意，提前选举仅仅是第一步，税收抵免的可用性取决于该州是否严格遵守后续关于SGO名单的“完善”要求。
