美国财政部和国税局 (IRS) 发布了 2025-68 号通知，就《一项、庞大、美好的法案》(OBBBA)（公法 119-21）第 70204 条提供初步指导。该法案引入了第 530A 条（设立“特朗普账户”）和第 6434 条（创建政府缴款试点项目）。这些条款通常适用于 2025 年 12 月 31 日之后开始的纳税年度。
对于税务专业人士而言，本通知概述了一种分期退休账户，该账户在受益人未成年期间（“成长期”）按照独特的规则运作，然后在受益人年满 18 岁后转换为标准的传统 IRA 规则。
设立和选择机制
特朗普账户是指专门为符合条件的个人设立的一种传统个人退休账户 (IRA)。
符合资格的个人是指在做出选择当年的日历年结束前未满 18 周岁且持有有效社会安全号码的人。
与标准个人退休账户 (IRA) 不同，特朗普账户的初始设立或组织在技术上是由财政部长负责。但是，必须由获得授权的个人主动选择开设该账户。此选择可通过即将发布的IRS 表格 4547，特朗普账户选择或通过专门的门户网站进行。
如果此选择并非与试点项目同时进行，美国国税局 (IRS) 已制定了明确的层级，规定了谁有权做出此选择。
优先顺序为：
- 法定监护人，
- 父母，
- 成年兄弟姐妹，以及
- 祖父母。
美国国税局 (IRS) 解释此特定顺序规则的理由是，它与第 1.529A-2(c)(1)(C) 条法规保持一致，该法规管辖 ABLE 账户的授权个人。一旦完成选择，该个人将无法再进行其他初始选择。
第 6434 条试点计划
纳税人可以同时选择参与第 6434 条规定的“试点计划”。选择参与该计划后，国税局将向“符合条件的子女”的特朗普账户支付 1,000 美元。
符合条件的儿童是指符合第 152(c) 条款规定的合格儿童，且为美国公民，出生日期在 2024 年 12 月 31 日至 2029 年 1 月 1 日之间。
从业人员必须认识到，这 1,000 美元的捐款在法律上被视为“用于抵扣该纳税年度应缴所得税的款项”。该金额不予抵扣或减少。但是，美国国税局警告说，在此试点计划下进行不当选择将导致根据第 6659 条款受到处罚。
缴款框架和基数分配
该通知详细阐述了第 530A 条款下的复杂缴款制度。在增长期内，根据第 219 条款，缴款人不得扣除缴款。此外，与标准 IRA 不同，此类缴款不要求受益人拥有可计入收入的薪酬。
美国国税局将缴款分为五种不同的类型，这决定了账户内的基数处理方式：
- 免税缴款：包括试点项目缴款、合格一般缴款（来自政府或非营利组织）和合格转存缴款。这些缴款不受年度缴款限额的限制。
- 第 128 条款雇主缴款：这些缴款可从雇员的总收入中扣除。
供款限额和时间
2026 年和 2027 年，第 128 条款雇主供款和“其他来源供款”的年度总限额为 5,000 美元，之后将根据生活成本进行调整。
对于税务规划至关重要的是，第 530A(c)(3) 条款在增长期内暂停适用第 219(f)(3) 条款。因此，供款必须在日历年的 12 月 31 日之前完成，才能计入当年的限额；在次年报税截止日期（例如4月15日）之前缴纳的款项不能结转至前一年。
投资要求
美国国税局在增长期内执行严格的投资参数。资金必须仅投资于“合格投资”，即追踪“合格指数”的共同基金或ETF。合格指数通常指标准普尔500指数或主要由美国公司（至少90%权重）组成的指数。
此外，这些基金不得使用杠杆，且年度费用和支出不得超过投资余额的0.1%。现金和货币市场基金明确排除在合格投资的定义之外，但为完成交易而进行的临时持有期除外。
分配和困难限制
该通知对增长期内的基金实施了近乎完全的锁定。
除以下四项法定例外情况外，禁止进行分配：
- 合格的转存供款至另一个特朗普账户。
- 合格的ABLE转存供款（仅限受益人年满17周岁的日历年）。
- 超额供款的分配。
- 账户受益人去世时的分配。
美国国税局明确规定，在增长期内不允许进行困难分配，也不能关闭账户向受益人分配资金。如果受益人在增长期内去世，该账户将不再是特朗普账户，其公允市场价值（减去成本）将立即计入受益人或其遗产的总收入。
纳税人影响及1040表格申报
2025-68号通知的实施为报税人员引入了若干新的申报注意事项。
收入免税和税款缴纳 账户缴款通常不计入受益人的收入。根据第128条规定，员工每年可从总收入中扣除雇主为其本人或其受抚养人向特朗普账户缴纳的款项，最高可达2,500美元。此项免税额按员工计算，而非按受抚养人计算。由于试点项目款项被视为抵税款项，其在1040系列表格中的功能可能与可退税额或预估税款类似。
申报义务 在增长期内，特朗普账户免于遵守第408(i)条规定的标准IRA申报要求，而是受第530A(i)条的约束。
受托人必须报告缴款金额，尤其重要的是，还要报告缴款来源。受托人必须区分试点项目缴款、合格一般缴款、第 128 条款缴款和“其他”缴款，以确保准确追踪成本基础。
增长期后过渡受益人年满 18 周岁时，“增长期”结束。虽然该账户仍保留其“特朗普账户”的指定，以防止其与其他 IRA 账户合并进行成本基础分配，但通常会受到第 408 条款标准的约束。这包括，如果没有例外情况，则可能需要对提前分配征收第 72(t) 条款规定的 10% 额外税。
客户咨询类比
为了向客户解释这种工具的技术特性，从业人员可以将特朗普账户比作建在传统房屋（IRA）框架内的“限时金库”。在“成长期”（少数族裔）期间，保险库由建筑师（美国国税局）密封。您无法取出任何物品（不允许分配），并且您可以存入的资产类型也受到严格限制（仅限低费用、总部位于美国的指数基金）。一旦账户持有人年满 18 岁，时间锁就会解除。保险库门打开，账户中的资产实际上就成为了房屋的普通家具，您可以随时取用，但需遵守所有居住地规则（标准的 IRA 税收和罚款）。
根据 2025-68 号通知对第 530A 条款合格一般缴款的技术分析
2025-68 号通知为“合格一般缴款”提供了行政框架，这是根据第 530A(f) 条款授权的特朗普账户的一种特定资金类别。
对于税务专业人士而言，了解这些资金的流向至关重要，因为它们代表了一种独特的机制，即第三方资金通过财政部拨付给特定的受益群体。这些捐款在法律上与私人捐款在成本基础计算和捐款限额方面截然不同。
定义和合格资金来源
“合格一般捐款”是指由财政部长提供的捐款，但资金来源为特定外部实体的“一般资金捐款”。《美国国内税收法典》仅允许特定实体提供这些资金：各州（或其政治分支机构）、美国、哥伦比亚特区、印第安部落政府或第 501(c)(3) 条免税组织。
美国国税局已明确，第 501(c)(3) 条组织通过提供这些捐款（包括捐赠者建议基金的分配）来推进其免税宗旨。
该条款的结构要求出资实体向财政部或其代理机构提出申请，而不是直接向个人受益人的账户供款。
合格类别框架
合格一般供款的一个显著特征是，它们必须分配给“合格类别”的账户受益人。供款金额的计算方法是：一般供款总额除以该特定类别中的受益人人数。
第 530A(f)(3)(A) 条严格限制合格类别为以下三类：
- 所有处于增长期的账户受益人。
- 所有处于增长期且居住在特定州、哥伦比亚特区或“合格地理区域”的账户受益人。
- 所有处于增长期且出生于一个或多个特定日历年的账户受益人。
从业人员应注意，虽然法规允许设立“合格地理区域”，但美国国税局已表示，在初始运营阶段，不会指定小于一个州或哥伦比亚特区的地理区域。因此，在进一步的指导意见指定此类区域之前，基于地理位置的合格类别严格限于居住在某个州或哥伦比亚特区。
此外，该通知明确禁止缴款人设定超出这些法定类别的资格标准。
例如，捐赠者不得基于收入水平或第 530A(f)(3)(A) 条未列出的其他人口统计因素来限制一般性资金捐赠。
运作机制和最低要求
财政部预计将于 2026 年 7 月 4 日之后开放这些捐赠的申请流程。一旦开始运作，合格的一般性捐赠将按季度提供，具体金额由合格类别成员在该季度初确定。
对于 2026 和 2027 日历年，美国国税局 (IRS) 已设定了最低限额：申请必须规定，所选合格类别中每个账户受益人的一般性资金捐赠至少为 25 美元。
税务处理和成本基础影响
对这些捐赠进行正确分类对于准确的税务申报和成本基础跟踪至关重要。
合格的一般性缴款被归类为“豁免缴款”。因此，它们不受适用于私人来源和雇主缴款的年度缴款总额限额（2026 年和 2027 年设定为 5,000 美元）的限制。
从成本基础的角度来看，合格的一般性缴款不会在合同中产生投资。2025-68 号通知明确指出，这些缴款不会在特朗普账户中产生成本基础。此外，这些缴款在缴纳时不计入账户受益人的总收入。
报告要求
受托人对这些资金负有特定的报告义务。根据第 530A(i) 条，受托人必须向财政部长和账户受益人报告缴款的金额和来源。
当财政部将合格的普通捐款转给受托人时，会明确标明该笔资金的用途。
虽然转账的直接来源是财政部，但其根本来源是捐款实体。如果捐款人在申请中选择披露捐款人的身份，财政部会将捐款人的身份信息披露给受托人，受托人随后必须将捐款金额和捐款人的身份信息报告给账户受益人。如果捐款人未同意披露，则无需向受益人报告捐款实体的具体身份。
第 128 条特朗普账户捐款计划的技术实施
2025-68 号通知就《国内税收法》第 128 条提供了具体指导，该条款是“一项、庞大、美好的法案”（OBBBA）新设立的。该条款为“特朗普账户捐款计划”创建了框架，允许雇主向雇员或其受抚养人的特朗普账户进行免税捐款。
对于为企业客户提供咨询的税务专业人士而言，该通知阐明了这些计划的结构要求、每位员工的具体金额限制，以及这些计划与第 125 条款弹性福利计划之间复杂的相互作用。
计划结构和非歧视
根据第 128(c) 条款，“特朗普账户缴款计划”是指雇主为员工设立的、专门用于向特朗普账户缴款的独立书面计划。该通知指出，这些计划的行政要求通常与适用于受抚养人照护援助计划的要求类似。具体而言，关于歧视、资格、通知、声明和福利的要求将与第 129 条款受抚养人照护援助计划的法规中的要求类似。
缴款限额和“每位员工”规则
根据第 128(b) 条规定，员工总收入中可免税的金额每年上限为 2,500 美元，2027 年后将根据生活成本进行调整。从业人员必须向客户强调，此限额是按每位员工计算的，而非按受抚养人计算的。美国国税局在问答 I-1 中明确指出，如果一名员工有多个子女拥有特朗普账户，则该雇主在该纳税年度内向这些账户的缴款总额不得超过 2,500 美元。
此外，这些雇主缴款并非独立免税额；它们已计入账户的总缴款限额。
第 128 条款规定的雇主缴款与“来自其他来源的缴款”（例如父母或受益人的缴款）合并计算，并在增长期内共同受每个账户 5,000 美元的年度限额限制。因此，雇主 2,500 美元的缴款实际上会将当年剩余的允许私人缴款额减少到 2,500 美元。
与第 125 条款弹性福利计划的整合
该通知就如何通过工资扣除安排来支付这些缴款提供了重要的指导。美国国税局区分了为员工自身账户缴纳的款项和为受抚养人账户缴纳的款项。
如果缴款是存入员工受抚养人的特朗普账户，则可以通过第 125 条款弹性福利计划以工资扣除的方式提供特朗普账户缴款计划。但是，美国国税局明确禁止使用弹性福利计划为员工自身的特朗普账户缴款。美国国税局认为，尽管该计划是第 125(f)(1) 条款下的“合格福利”，但根据第 125(d)(2)(A) 条款，存入员工自身账户的款项构成递延补偿，因为员工对未来年度应支付的补偿享有既得权利。
基础和申报义务
从税务会计的角度来看，第 128 条款下的雇主缴款与私人缴款的处理方式不同。
虽然其他来源的缴款会为账户创造基础，但第 128 条款下的雇主缴款不会创造基础。
为确保准确追踪基础，该通知规定雇主负有积极义务。根据特朗普账户缴款计划进行缴款时，雇主必须明确告知受托人该笔资金属于第 128 条款下的雇主缴款。除非受托人知悉相反情况，否则可以依赖此指定。这一区别对于受托人根据第 530A(i) 条款进行的年度报告至关重要，因为受托人必须将第 128 条款下的缴款与其他资金来源分开。
客户咨询类比
为了帮助客户理解该计划的局限性，您可以将第 128 条款的限额比作“公司水券”。
雇主可以给员工一张最多可装2.5加仑水（总额不超过2500美元）的代金券，供员工倒入其家庭水桶（特朗普账户）中。但是，代金券是发给员工的，而不是水桶。即使员工有三个水桶（三个孩子），他们也只能获得一张2.5加仑的代金券，而不是三张单独的代金券。此外，水桶本身也有严格的容量限制（总额不超过5000美元）；倒入雇主的水会减少家人倒入自己水的空间。
