美国财政部和国税局 (IRS) 已发布拟议规则制定通知 REG-113515-25，就新颁布的合格乘用车贷款利息 (QPVLI) 扣除规定提供指导。这些拟议法规解释了《一项、重大、美好的法案》(OBBBA)（公法 119-21）对《国内税收法典》(法典) 的修订。
法律框架
OBBBA 第 70203(a) 条通过插入新的第 (4) 款，修订了关于个人利息扣除的第 163(h) 条。这项法律变更为个人利息扣除规则设立了一个临时例外。具体而言，“对于 2024 年 12 月 31 日之后至 2029 年 1 月 1 日之前开始的纳税年度，个人利息不包括 QPVLI”。
因此，根据第 163(a) 条，这些纳税年度的合格私人财产保险 (QPVLI) 可以扣除。
该法案创建了一种混合扣除结构。虽然其功能类似于“税前扣除”，因为它适用于非逐项扣除者，但从技术上讲，它是根据第 63 条对应纳税所得额的修改。经修订后，“新的第 63(b)(7) 条规定，根据第 163(a) 条允许的扣除额中，归因于第 163(h)(4)(A) 条例外情况的部分，在计算应纳税所得额时，应从调整后总收入中扣除”。这种区别确保扣除额是在确定调整后总收入 (AGI) 之后计算的，从而避免了基于 AGI 的逐步取消导致的循环计算。
美国国税局对该法律的分析
在拟议法规的前言中，美国国税局概述了这些规则的必要性，以解决有关车辆资格和个人用途定义的重大不确定性。
美国国税局指出，“第 163(h)(4)(B) 条将合格乘用车利息 (QPVLI) 定义为纳税人在 2024 年 12 月 31 日之后为购买并由该乘用车的第一顺位留置权担保的适用乘用车 (APV) 而产生的债务，在纳税年度内支付或应计的任何利息。”
美国国税局的分析强调，如果没有监管指导，纳税人将难以确定“其车辆的预期个人用途是否足以申请扣除，或者车辆是否符合美国最终组装的标准”。为解决此问题，拟议法规针对“原始用途”、“最终组装”提供了具体的机械测试，并基于纳税人在购买时的预期，为“个人用途”要求提供了安全港。
拟议§1.163-16逐条分析
符合条件的纳税人
拟议法规明确规定，该项扣除仅限于特定实体。拟议§1.163-16(a)(2)(i)规定，“只有个人、死者遗产和非委托人信托才能扣除合格可转让人寿保险 (QPVLI)”。商业实体被明确排除在外，因为它们“无法满足第163(h)(4)(B)(i)条的个人用途要求，因此不符合扣除QPVLI的条件”。
对于委托人信托和不予考虑的实体，资格的确定是通过追溯到所有者。
相关规定指出，“判断委托人信托的推定所有者是否有资格将委托人信托支付的利息作为合格私人人寿保险 (QPVLI) 扣除，应忽略委托人信托本身，而是审查推定所有者是否满足所有可扣除 QPVLI 的要求。”
合格乘用车贷款利息 (QPVLI) 的定义
根据拟议的 §1.163-16(c)(1)，利息只有在“纳税年度内就以 APV 为担保的 SPVL 债务支付或应计，且该债务不属于 QPVLI 定义范围之外”的情况下，才符合 QPVLI 的条件。法规将“以第一留置权担保”定义为“根据州法律或其他适用法律，在 APV 上具有优先于所有其他担保权益的有效且可强制执行的担保权益”。税收留置权或类似权益可能因法律规定而获得优先权，但此类权益除外。
法规在拟议的 §1.163-16(c)(6) 中提供了两个示例，以区分符合条件的购买和租赁，并说明抵押品替代的问题。
示例 1 涉及“租赁融资”。
它明确指出，即使某项交易“在联邦所得税方面被恰当地视为销售”，但如果根据州法律，该交易构成租赁，且纳税人拥有使用权但不拥有所有权，“则该交易不属于购买，因此该租赁不属于特定乘用车贷款 (SPVL)”。
示例 2 涉及“缺陷车辆更换”（柠檬法）。它说明了不可预见的中间事件的例外情况。如果制造商根据州法律用新车（车辆 2）更换了缺陷车辆（车辆 1），并且留置权发生转移，则法规规定“车辆 2 被视为最初购买的现值 (APV)”，并且利息仍然可以扣除。
特定乘用车贷款 (SPVL) 和允许本金
SPVL 的定义对于计算可扣除金额至关重要。
拟议法规将SPVL定义为“纳税人为购买个人使用的APV而产生的债务，该债务以APV的第一顺位抵押权作为担保”。
从业人员必须仔细分析贷款本金的构成。拟议的§1.163-16(d)(2)(i)规定，债务只有在“用于购买APV以及APV购买交易中通常融资的任何其他项目或金额，且与所购买的APV直接相关”的情况下才符合条件。符合条件的融资金额示例包括“车辆服务计划、延长保修、销售税和车辆相关费用”。
相反，该法规明确排除了先前车辆贷款中的“负资产”。 “现有贷款项下以旧换新车辆为标的的负资产金额不属于拟议的§1.163-16(d)(2)(i)条款的描述范围，因为此类负资产并非与所购车辆的现值直接相关的项目或金额。”同样，为“购买碰撞险和责任险，或购买任何与所购车辆的现值没有直接关系的财产或服务（例如，拖车或船只）”而产生的债务也不符合条件。
如果贷款同时涵盖符合条件的金额和不符合条件的金额（例如，汽车和负资产），则必须将债务拆分。
拟议的法规对首付款提供了一项有利的排序规则：“纳税人提供的任何首付款或其他对价，首先用于抵扣任何负资产以及任何并非用于购买适用乘用车 (APV) 的款项。”
法规提供了具体示例来说明这些计算方法，特别是关于“惯常”附加项目、非车辆财产以及负资产的处理。
贷款构成监管示例
惯常附加项目的纳入（示例 1）
法规对构成购买价格的要素给出了有利于纳税人的定义。拟议的 §1.163-16(d)(6)(i) 提出了“示例 1”，其中个人为适用乘用车 (APV) 提供融资。
零售分期付款销售合同包含“APV购买价格、延长保修费用、销售税、产权和登记费以及经销商文件费”。
美国国税局的分析结论是：“贷款项下的所有融资金额均用于购买APV以及APV购买交易中通常融资的其他项目或金额，且这些项目或金额与所购买的APV直接相关”。因此，整笔贷款构成特殊目的性贷款（SPVL），并且“贷款的所有利息均可作为合格的特殊目的性贷款（QPVLI）扣除”。
无关财产的排除（示例 2）
相比之下，拟议的 §1.163-16(d)(6)(ii)（“示例 2”）说明了当无关财产在同一份合同下融资时，需要进行债务分割。在这种情况下，纳税人承担债务“用于购买 APV 和拖车”，并以 APV 的第一顺位留置权作为担保。
相关法规规定，归属于拖车的债务部分“并非用于购买 APV，因此该债务不计入 SPVL”。纳税人必须在 APV 部分和拖车部分之间分配该债务。
至关重要的是，“归属于该部分债务（拖车）的任何利息均不属于合格乘用车贷款利息 (QPVLI)”。
再融资贷款本金构成（示例 3）
本示例说明了纳税人对现有特定乘用车贷款 (SPVL) 进行再融资并获得额外现金收益时所需的“追踪”规则。这将直接影响可扣除的合格乘用车贷款利息 (QPVLI) 的计算。
事实 纳税人 A 最初借入“贷款 1”用于购买适用乘用车 (APV)。在随后的纳税年度，A 通过借入金额为 38,000 美元的“贷款 2”对贷款 1 进行再融资，该“贷款 2”以 APV 的第一顺位抵押权作为担保。再融资时：
- APV 的公允市场价值为 38,000 美元。
- 贷款 1 的未偿余额为 30,000 美元。
- 贷款 2 的收益用于偿还贷款 1 的 30,000 美元余额，剩余的 8,000 美元作为“现金收益”分配给纳税人 A。
美国国税局分析及持有情况 法规对再融资时可享受利息扣除的本金额度有严格的限制。根据拟议的§1.163-16(d)(4)，“由此产生的债务金额超过再融资债务金额的部分”不符合特殊目的性债务（SPVL）的条件。
- 合格本金：“贷款2的38,000美元余额中，只有30,000美元属于特殊目的性债务（SPVL）。”
- 不合格本金：8,000美元的“现金提取”部分被排除在外。
- 利息扣除：“贷款2中8,000美元部分的利息均不属于合格特殊目的性债务（QPVLI）的可扣除利息”。”
执业人员必须通过拆分新贷款来计算利息扣除额。
利息支出必须按比例分配，分为符合条件的 30,000 美元部分（可扣除）和不符合条件的 8,000 美元部分（不可扣除）。
首付对负资产的影响（示例 4）
或许技术上最复杂的示例是拟议的 §1.163-16(d)(6)(iv)（“示例 4”），它涉及从置换车辆转入的“负资产”。法规明确规定，负资产“并非在 APV 购买交易中通常融资的项目或金额，且与所购 APV 直接相关”。因此，归因于负资产的利息通常不可扣除。
但是，法规为首付提供了非常有利的排序规则。
拟议的§1.163-16(d)(2)(iii)(B)规定，“任何首付款（或纳税人提供的其他对价）首先用于抵扣任何负资产净值以及任何其他并非用于购买调整后现值(APV)的款项”。
示例4说明了该规则的具体运作机制：
- 事实：一位纳税人购买了一辆价值 40,000 美元的 APV（车辆估值工具）。他用一辆负资产 6,000 美元的旧车置换新车。他支付了 4,000 美元的现金首付。总融资额为 42,000 美元（40,000 美元旧车 + 6,000 美元负资产 - 4,000 美元首付）。
- 分析：6,000 美元的负资产属于不符合条件的债务。但是，4,000 美元的首付首先用于抵扣负资产。
- 计算：剩余的不符合条件的债务为 2,000 美元（6,000 美元负资产 - 4,000 美元首付）。符合条件的 SPVL（特殊目的价值贷款）为 APV 的全额购买价格 40,000 美元。
- 结果：纳税人实际上可以扣除42,000美元贷款中40,000美元的利息，而不是让首付减少符合条件的本金。
个人用途要求
该法规要求车辆必须用于“个人用途”。拟议的法规采用“预期”测试，而不是实际用途测试。拟议的§1.163-16(f)(1)规定，如果纳税人在产生债务时预期车辆的年现值（APV）将有超过50%的时间用于个人用途，则纳税人满足该要求。
此项认定只需进行一次。
美国国税局解释道：“第 163(h)(4) 条中的个人用途要求必须在产生债务时满足，而非持续性要求。预期用途与实际用途之间的差异不影响纳税人扣除合格车辆购置保险 (QPVLI) 的资格。”此外，个人用途的定义很宽泛，包括纳税人、其配偶或相关人员的用途。
拟议的 §1.163-16(f)(3) 提供了三个示例来说明 50% 的门槛。
示例 1，“主要个人用途”，描述了一位纳税人预计其车辆 85% 用于个人用途，15% 用于共享出行服务。由于预期用途超过 50%，因此该纳税人“被视为购买车辆购置保险 (APV) 用于个人用途”。
相反，示例 2“主要商业用途”表明，60% 的商业用途预期会使车辆完全丧失合格个人车辆保险 (QPVLI) 资格。
示例 3“纳税人相关个人的个人用途”阐明，父母可以借钱为子女购买汽车。
由于该子女与父母存在第 152(c)(2) 或 (d)(2) 条所定义的亲属关系，因此父母“被视为购买该乘用车 (APV) 用于个人用途”。
适用乘用车 (APV) 和国内组装
APV 必须符合特定标准，包括“其最初用途始于纳税人”以及“最终组装发生在美国境内”。
关于最初用途，拟议的 §1.163-16(e)(2)(i) 规定，“最初用途始于车辆售出、登记或所有权转移后第一个接收车辆的人”。
对于经销商展示车辆，除非经销商“将车辆登记或过户到自己名下”，否则车辆的首次使用通常不始于经销商。
拟议的§1.163-16(e)(2)(iii)提供了五个示例来阐明这一要求，特别是关于经销商使用和取消销售的情况。
示例1和示例2对比了经销商展示车辆。如果经销商将车辆过户并登记到自己名下（示例1），则“车辆的首次使用始于经销商”，后续买家不能申请扣除。但是，如果州法律不要求过户/登记，并且经销商将其用作展示车辆（示例2），则首次使用“不始于经销商”，后续购买者可能符合条件。
示例3“取消销售”阐明，如果买家签订了车辆合同但在交车前取消了订单，则车辆的首次使用不始于该买家，从而为后续购买者保留了“新车”状态。
例 5 对“退货车辆”应用了类似的逻辑，指出如果零售购买者在 30 天内退货，则“不被视为首位提车人”，从而允许下一位购买者证明车辆的原始使用情况。
对于国内组装要求，纳税人可以依据“车辆识别码 (VIN) 中显示的车辆制造工厂或车辆标签上显示的最终组装地点”。
独立可抵扣利息
相关法规阐述了合格车辆租赁利息 (QPVLI) 与商业利息之间的关系。拟议的 §1.163-16(g)(2) 赋予纳税人一定的灵活性，规定“所有独立可抵扣利息均可作为 QPVLI 抵扣，也可作为其他类型的利息抵扣”。但是，禁止重复抵扣。作为 QPVLI 可抵扣的金额“按纳税人已作为非 QPVLI 抵扣的金额逐美元减少”。
拟议的 §1.163-16(g)(4) 提供了三个示例。
示例 1 说明了纳税人为一辆 40% 用于商业用途的车辆支付 1,000 美元利息的情况。其中 400 美元的“独立可抵扣利息”（商业利息）可以作为 QPVLI 抵扣（如果低于抵扣上限），也可以作为商业利息抵扣。
然而，相关法规规定，纳税人“必须从其 1,000 美元的合格可抵扣利息收入 (QPVLI) 中减去已作为营业利息扣除的 400 美元利息，以确定 A 可以作为 QPVLI 扣除的金额”。
示例 2 和示例 3 说明了此排序规则与 10,000 美元限额的相互作用。示例 3 突出了一个规划机会：如果纳税人的总利息为 15,000 美元（20% 用于商业用途 = 3,000 美元），他们可以将 3,000 美元作为营业利息扣除，然后将剩余的 10,000 美元作为 QPVLI 扣除（受限额限制），从而有效地获得 13,000 美元的总扣除额。
金额限制和逐步取消
扣除额上限为 10,000 美元。
拟议的§1.163-16(h)(1)明确指出，“此10,000美元的限制适用于每份联邦纳税申报表”。这意味着，夫妻联合申报的纳税人只能享受10,000美元的单一上限，而夫妻分别申报的纳税人则各自在其纳税申报表中享受10,000美元的上限。
该项扣除额会根据调整后总收入（MAGI）逐步减少。
“如果纳税人该纳税年度的调整后总收入超过 100,000 美元（或联合申报的 200,000 美元），则每超过 1,000 美元（或不足 1,000 美元的部分），扣除额减少 200 美元。”
拟议的 §1.163-16(h)(3) 提供了两个示例，说明了金额限制和调整后总收入 (MAGI) 逐步减少的情况。
示例 1 确认了“每份联邦纳税申报表适用 10,000 美元的限制”。因此，已婚纳税人如果联合申报且有两笔独立的汽车贷款，则只能享受 10,000 美元的合并扣除额。
示例 2 计算了逐步减少的情况。调整后总收入为 124,200 美元（超过 24,200 美元）的单身纳税人必须减少其扣除额。
减免额计算如下：“$200 x 25 ($24,200 / $1,000 = 24.2（然后向上取整为 25）)”。
拟议 §1.6050AA-1 的逐条分析
报告要求
新增第 6050AA 条要求任何“从事贸易或业务，并在该贸易或业务过程中，从任何个人处获得任何日历年度 SPVL 累计 600 美元或以上利息”的人员进行信息报告。
定义
“利息接收人”通常是指收到利息的人，但如果利息是代表他人收取的，则适用穿透规则。
一般而言，“最先获得利息的人通常需要申报，而当利息转让给代表其收取利息的人时，则无需申报。”
“登记付款人”定义为“在利息接收人的账簿和记录中被列为SPVL主要借款人的任何人士”。如果记录中未明确指定主要借款人，则接收人必须指定一位。
申报和提供
利息接收者必须在收到利息的次年2月28日（如果以电子方式提交，则为3月31日）之前向美国国税局 (IRS) 提交所需的信息申报表。该声明必须在收到利息的次年1月31日之前提供给登记在册的付款人。
提供给纳税人的声明必须包含特定说明。拟议的§1.6050AA-1(g)(2)(ii)要求声明中须警告“由于法定限制，记录在案的付款人可能无法扣除声明中报告的全部利息金额”。
拟议的§1.6050AA-1(b)(3)包含示例，定义了哪些人构成需要提交1098-VLI表格的“利息接收人”。
示例1确定“汽车制造商金融子公司”是利息接收人。示例2将其与借钱给朋友的医生进行对比；医生不是利息接收人，因为他们并非“在贸易或业务过程中”获得利息。示例3明确指出，提供直接信贷的“现买现付”经销商是利息接收人。
结论
这些拟议的法规为临时合格私人银行贷款利息扣除提供了必要的行政框架。
纳税人可依据这些拟议法规处理“2024年12月31日之后，且在这些法规作为最终法规在《联邦公报》上公布之日或之前”产生的债务，前提是纳税人必须完全且一致地遵守这些拟议法规。
